Suspensão da exigibilidade do crédito tributário: art. 151 do CTN

Atualizado em novembro de 2026.

A suspensão da exigibilidade do crédito tributário impede temporariamente o Fisco de cobrar o tributo, sem extinguir a dívida: enquanto durar a causa suspensiva, o crédito não pode ser protestado nem executado. As hipóteses estão no art. 151 do Código Tributário Nacional, que passou de seis para dez incisos com a Lei Complementar n.º 236, de 4 de setembro de 2026, em vigor desde a publicação. Este artigo examina cada hipótese, seus efeitos sobre certidões, prazos e multas, e quais novidades já podem ser utilizadas.

Em resumo: a suspensão da exigibilidade paralisa temporariamente a cobrança do crédito tributário, sem extingui-lo, nas hipóteses taxativas do art. 151 do CTN. Desde a LC n.º 236/2026, são dez hipóteses: moratória, depósito integral em dinheiro (Súmula 112 do STJ), impugnações e recursos administrativos, liminar em mandado de segurança, liminar ou tutela provisória em outras ações, parcelamento, arbitragem, transação aceita, mediação e seguro garantia ou fiança aceitos pelo credor em execução fiscal. A suspensão impede o protesto e a execução e assegura a certidão positiva com efeitos de negativa (art. 206), mas não impede o lançamento para prevenir a decadência nem dispensa as obrigações acessórias. Arbitragem e mediação dependem de lei específica, e o seguro garantia, da regulamentação dos órgãos de cobrança judicial.

O que é a suspensão da exigibilidade do crédito tributário?

É a paralisação temporária do direito do Fisco de exigir o pagamento. O crédito continua existindo, mas a Fazenda não pode praticar atos de cobrança, como a inscrição em dívida ativa, o protesto e o ajuizamento ou o prosseguimento da execução fiscal, enquanto a causa perdurar. Cessada a causa, a cobrança é retomada; se a discussão terminar a favor do contribuinte, o crédito se extingue por decisão administrativa irreformável ou por decisão judicial transitada em julgado (art. 156, IX e X, do CTN).

Dois limites acompanham o instituto. A suspensão não dispensa as obrigações acessórias, como declarações e escrituração (art. 151, § 1.º). E a legislação sobre suspensão interpreta-se literalmente (art. 111, I): o crédito regularmente constituído só tem a exigibilidade suspensa nos casos previstos no próprio Código (art. 141), razão pela qual o Superior Tribunal de Justiça trata o rol do art. 151 como taxativo. Como cabe à lei complementar estabelecer normas gerais sobre crédito tributário (art. 146, III, b, da Constituição Federal), novas hipóteses de alcance nacional dependem de lei complementar, como a LC n.º 236/2026. O quadro geral e as mudanças de 2026 estão no guia sobre o Código Tributário Nacional.

Quais são as hipóteses do art. 151 do CTN?

Depois da LC n.º 236/2026, o art. 151 lista dez causas de suspensão: seis anteriores, duas delas com redação atualizada, e quatro novas.

O inciso III passou a mencionar a manifestação de inconformidade, defesa usada na esfera federal contra a não homologação de compensações e o indeferimento de pedidos de restituição, e o inciso V adotou a tutela provisória do Código de Processo Civil de 2015.

Moratória e parcelamento: quando suspendem a cobrança?

A moratória é a prorrogação do prazo de pagamento, concedida em caráter geral, por lei do ente competente, ou em caráter individual, por despacho da autoridade administrativa autorizado por lei (art. 152 do CTN). Salvo disposição em contrário, alcança apenas os créditos já constituídos, ou com lançamento iniciado, na data da lei ou do despacho, e não aproveita a casos de dolo, fraude ou simulação (art. 154). A moratória individual não gera direito adquirido e é revogada de ofício se o beneficiário não satisfazia ou deixou de satisfazer as condições (art. 155).

O parcelamento é a causa de suspensão mais frequente na prática. Segue a lei específica de cada ente e, salvo disposição em contrário, não exclui juros e multas (art. 155-A, § 1.º); as regras da moratória aplicam-se a ele subsidiariamente (§ 2.º), porque ambos dilatam o prazo de pagamento, com a diferença de que o parcelamento o divide em prestações sucessivas. O pedido, que em regra envolve a confissão irretratável do débito, interrompe a prescrição ainda que indeferido (art. 174, § 1.º, IV, do CTN e Súmula 653 do STJ), e o prazo não corre enquanto o acordo é cumprido e recomeça com a exclusão por inadimplência. Concedido depois do ajuizamento, o parcelamento suspende a execução fiscal, sem extingui-la, e as garantias já constituídas em regra permanecem: no Tema 1.012 dos recursos repetitivos (REsp 1.756.406/PA, julgado em 8/6/2022), o STJ decidiu que o bloqueio de ativos financeiros é levantado se o parcelamento for anterior à constrição, mas mantido se for posterior, ressalvada a substituição excepcional por fiança bancária ou seguro garantia.

A transação que envolva moratória ou parcelamento produz os mesmos efeitos (art. 3.º, § 2.º, da Lei n.º 13.988/2020); as modalidades estão no texto sobre transação tributária.

Depósito judicial: por que precisa ser integral e em dinheiro?

O depósito do montante integral (inciso II) é a forma mais segura de suspender a exigibilidade, porque não depende de decisão judicial nem de aceitação do credor. Pela Súmula 112 do STJ, o depósito somente suspende a exigibilidade se for integral e em dinheiro, e integral é o valor exigido pelo Fisco, não o que o contribuinte entende devido. O depósito é faculdade do contribuinte: é feito, em regra, nos autos da ação em que se discute o tributo e não é requisito para ajuizá-la (Súmula Vinculante 28 do STF).

O depósito faz cessar a atualização monetária e os juros de mora sobre o valor depositado (art. 9.º, § 4.º, da Lei n.º 6.830/1980) e só é entregue a uma das partes após o trânsito em julgado (art. 32, § 2.º). Se o contribuinte vence, levanta o valor, que nos tributos federais é devolvido com juros equivalentes à taxa Selic (art. 1.º, § 3.º, I, da Lei n.º 9.703/1998); se perde, o depósito é convertido em renda e extingue o crédito (art. 156, VI, do CTN). A desvantagem é financeira: discutir um débito de R$ 2 milhões exige R$ 2 milhões imobilizados durante todo o processo.

Impugnação e recurso administrativo suspendem a cobrança?

Sim. Impugnações, recursos e manifestações de inconformidade suspendem a exigibilidade enquanto pendentes (inciso III), desde que tempestivos: a defesa apresentada fora do prazo não instaura o litígio. A LC n.º 236/2026 reforçou a regra. O novo § 2.º do art. 151 veda a exigência de caução ou garantia de depósito para impugnar, recorrer ou formular pedidos, positivando o que já decorria da Súmula Vinculante 21 do STF e da Súmula 373 do STJ, e o art. 208-C, I, determina que a impugnação tempestiva instaura o contencioso administrativo fiscal e suspende imediatamente a exigibilidade do crédito impugnado.

Na esfera federal, a manifestação de inconformidade contra a não homologação de compensação suspende a exigibilidade dos débitos compensados (art. 74, § 11, da Lei n.º 9.430/1996), mas não quando a compensação é considerada não declarada, como a que utiliza crédito de terceiros (§§ 12 e 13), tema do artigo sobre PER/DCOMP e compensação. Prazos e etapas estão no artigo sobre processo administrativo fiscal, o recurso ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, no texto sobre o CARF, e a defesa contra a autuação, no texto sobre auto de infração da Receita Federal.

Liminar em mandado de segurança e tutela provisória suspendem a cobrança?

Sim. A liminar em mandado de segurança (inciso IV) e a liminar ou tutela provisória em outras ações, como a ação anulatória e a declaratória (inciso V), suspendem a exigibilidade desde a concessão e enquanto vigorarem. No mandado de segurança, a liminar exige fundamento relevante e risco de ineficácia da medida, podendo o juiz exigir caução, fiança ou depósito (art. 7.º, III, da Lei n.º 12.016/2009), e seus efeitos, salvo revogação ou cassação, persistem até a sentença (art. 7.º, § 3.º). Nas demais ações, a tutela de urgência, que no CPC de 2015 abrange a antiga tutela antecipada, exige probabilidade do direito e perigo de dano (art. 300 do Código de Processo Civil), e a tutela da evidência cabe, entre outros casos, quando os fatos puderem ser comprovados documentalmente e houver tese firmada em casos repetitivos ou em súmula vinculante (art. 311, II). O cabimento e o prazo da ação estão no artigo sobre mandado de segurança, e o seu uso contra o Fisco, inclusive o Tema 1.273 do STJ e a compensação, no artigo sobre o mandado de segurança tributário.

A proteção é precária: revogada a medida, a cobrança é retomada, e os juros de mora correm durante todo o período, pois só o depósito os interrompe. Quanto à multa, a LC n.º 236/2026 estendeu a todos os entes a regra que o art. 63, § 2.º, da Lei n.º 9.430/1996 prevê para os tributos federais: a ação em que se concedeu liminar ou tutela provisória interrompe a incidência da multa de mora desde a concessão até 30 dias após a publicação da decisão que considerar devido o tributo (art. 161, § 3.º, do CTN).

Seguro garantia e fiança suspendem a exigibilidade?

Sim, desde a LC n.º 236/2026, mas apenas quando oferecidos em execução fiscal e aceitos pelo credor (art. 151, X, do CTN); fora dessa hipótese, continuam sem efeito suspensivo sobre o crédito tributário.

O entendimento anterior: Tema 378 do STJ

Até a LC n.º 236/2026, a resposta era negativa. No Tema 378 dos recursos repetitivos (REsp 1.156.668/DF, relator o Ministro Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 24/11/2010 e publicado em 10/12/2010), o STJ fixou que a fiança bancária não se equipara ao depósito integral para suspender a exigibilidade, diante da taxatividade do art. 151 e da Súmula 112; o mesmo raciocínio foi aplicado ao seguro garantia. As garantias asseguravam o juízo e a certidão de regularidade fiscal, mas não suspendiam a exigibilidade.

A nova regra: aceitação pelo credor em execução fiscal

O novo inciso X prevê a suspensão pela aceitação, pelo credor, de apólice de seguro garantia ou de carta de fiança bancária oferecidas em execução fiscal, inclusive por negócio jurídico processual, nos termos da regulamentação dos órgãos de cobrança judicial dos créditos tributários (na União, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional; nos estados e municípios, as respectivas procuradorias). A suspensão perdura enquanto a garantia estiver em conformidade com as normas de aceitação e não houver sinistro.

Três cautelas decorrem do texto: o efeito nasce da aceitação, e não do simples oferecimento; pressupõe execução fiscal em curso; e é precário, pois cessa se a apólice vencer sem renovação ou deixar de cumprir a regulamentação. A regra dispensa lei específica, mas depende da regulamentação de cada órgão de cobrança, e seu alcance prático pode variar entre a União, os estados e os municípios. Na execução fiscal, a fiança e o seguro garantia produzem os mesmos efeitos da penhora e só podem ser liquidados após o trânsito em julgado de decisão de mérito desfavorável ao contribuinte, vedada a liquidação antecipada (art. 9.º, §§ 3.º e 7.º, da Lei n.º 6.830/1980).

A recusa da garantia, por sua vez, encontra limites na jurisprudência. No Tema 1.385 dos recursos repetitivos (REsp 2.193.673/SC, julgado em 11/2/2026 e publicado em 11/3/2026), a Primeira Seção do STJ fixou que, na execução fiscal, a fiança bancária ou o seguro garantia oferecido em garantia de crédito tributário não é recusável por inobservância da ordem legal da penhora do art. 11 da Lei n.º 6.830/1980, que começa pelo dinheiro. A tese limita-se a esse fundamento de recusa, trata da garantia do juízo e não substitui a aceitação exigida pelo inciso X, mas reduz o espaço para a recusa fundada apenas na preferência pela penhora em dinheiro. Os reflexos na defesa estão nos artigos sobre embargos à execução fiscal e execução fiscal, e as diferenças entre as garantias, no texto sobre fiança bancária e seguro garantia.

Antes da execução fiscal: garantia antecipada

Antes do ajuizamento, a garantia não se enquadra no inciso X. O contribuinte pode, porém, antecipá-la em ação própria para obter a certidão positiva com efeitos de negativa, como admitiu o STJ no Tema 237 dos recursos repetitivos (REsp 1.123.669/RS, julgado em 9/12/2009), sem que isso suspenda a exigibilidade.

Créditos não tributários: Tema 1.203 do STJ

Para os créditos não tributários, como as multas administrativas, vale o Tema 1.203 dos recursos repetitivos (REsp 2.007.865/SP, relator o Ministro Afrânio Vilela, julgado em 11/6/2025): o oferecimento de fiança bancária ou de seguro garantia no valor atualizado do débito acrescido de 30% suspende a exigibilidade do crédito não tributário, e o credor só pode rejeitá-lo se demonstrar insuficiência, defeito formal ou inidoneidade da garantia. Ali, a suspensão decorre do oferecimento e a recusa é excepcional; no crédito tributário, a LC n.º 236/2026 fez da aceitação o fato que desencadeia a suspensão. O tema é detalhado no texto sobre seguro garantia em crédito não tributário.

A nova lei alterou, portanto, a premissa do Tema 378 apenas nos limites do inciso X: fora da execução fiscal, ou sem aceitação do credor, o seguro e a fiança continuam sem efeito suspensivo sobre o crédito tributário.

Arbitragem, transação e mediação: o que já vale?

Nas três novas vias de solução de controvérsias, a suspensão acompanha a pendência do procedimento ou a vigência do acordo, mas todas remetem à legislação específica.

Na transação, a novidade é o efeito suspensivo, por norma geral, da proposta aceita pela administração; a proposta ainda não aceita continua sem esse efeito, como já previa, na esfera federal, o art. 12 da Lei n.º 13.988/2020.

Na arbitragem, estando em curso a execução fiscal, a suspensão depende da prévia suspensão da exigibilidade por outra hipótese do art. 151 ou do oferecimento de garantia integral na própria arbitragem (art. 151, § 3.º), o que impede o uso do procedimento apenas para paralisar uma cobrança já ajuizada e sem garantia. O funcionamento da arbitragem com a administração pública está no texto sobre arbitragem em contratos públicos.

O art. 174 do CTN passou a prever a interrupção da prescrição pela instauração da mediação e pela instituição da arbitragem, neste caso com efeito retroativo à data do requerimento de submissão da controvérsia (§ 1.º, V e VI). A sentença arbitral favorável ao sujeito passivo transitada em julgado e o cumprimento do acordo de mediação extinguem o crédito (art. 156, XII e XIII).

A suspensão pode ocorrer antes do lançamento ou da execução fiscal?

Sim. A suspensão da exigibilidade pode surgir antes do lançamento, durante o processo administrativo ou depois do ajuizamento da execução fiscal, e o momento muda os seus efeitos. Uma liminar ou um depósito obtidos antes de qualquer fiscalização não impedem a Fazenda de lançar para evitar a decadência, mas afastam a multa nesse lançamento (art. 142, §§ 2.º e 3.º, do CTN). No Tema 271 dos recursos repetitivos (REsp 1.140.956/SP, julgado em 24/11/2010), o STJ fixou que o depósito integral feito em ação anulatória, declaratória ou mandado de segurança ajuizados antes da execução fiscal impede a inscrição em dívida ativa e o ajuizamento da execução, que, se proposta, deve ser extinta.

Os atos de cobrança que a suspensão impede, como a inscrição e o protesto da certidão de dívida ativa, estão no artigo sobre dívida ativa.

Quais são os efeitos da suspensão da exigibilidade do crédito tributário?

Além de paralisar a cobrança, a suspensão assegura a certidão de regularidade fiscal, afeta a contagem da prescrição e limita as multas no lançamento preventivo, efeitos que pesam na escolha da via adequada.

Certidão de regularidade fiscal e Cadin

O crédito suspenso não impede a certidão positiva com efeitos de negativa, que tem os mesmos efeitos da certidão negativa (art. 206 do CTN), e autoriza a suspensão do registro no Cadin federal (art. 7.º, II, da Lei n.º 10.522/2002), que o órgão credor deve efetuar em até cinco dias úteis (art. 6.º da Portaria PGFN 819/2023), como detalha o artigo sobre o Cadin. O procedimento e os casos de recusa estão no artigo sobre certidão negativa de débitos; a Trivium Contábil, parceira da Barbieri Advogados, detalha a emissão da CND e da certidão positiva com efeitos de negativa.

Prescrição e decadência

Enquanto a exigibilidade estiver suspensa, a Fazenda não pode cobrar, e a prescrição de cinco anos do art. 174 do CTN não corre contra ela; no processo administrativo, o prazo sequer começa, pois só se inicia depois de exaurida a instância administrativa (Súmula 622 do STJ). A decadência, ao contrário, não se suspende: a Fazenda deve lançar dentro do prazo decadencial mesmo quando houver liminar ou tutela a favor do contribuinte. Os marcos estão no artigo sobre decadência e prescrição tributária.

Lançamento preventivo sem multa

Pelo novo § 2.º do art. 142 do CTN, o lançamento destinado a prevenir a decadência de crédito suspenso por depósito integral, liminar ou tutela provisória (incisos II, IV e V do art. 151) não comporta multa de ofício nem multa de mora, desde que a suspensão tenha ocorrido antes do início de qualquer procedimento de ofício (§ 3.º). A regra generaliza, e estende ao depósito e à multa de mora, o que o art. 63 da Lei n.º 9.430/1996 prevê para os tributos federais suspensos por liminar ou tutela. Os limites das penalidades estão no artigo sobre multas tributárias. Os juros de mora, por sua vez, continuam a incidir durante a suspensão, seja qual for o motivo da falta de pagamento (art. 161 do CTN), salvo sobre o valor depositado em dinheiro.

O que não suspende a exigibilidade do crédito?

Ação judicial sem depósito ou tutela, penhora, embargos, consulta e defesa intempestiva não se enquadram no art. 151 e, por isso, não impedem a cobrança.

Quem discute o tributo em ação anulatória sem liminar pode ser executado no curso do processo e terá de garantir o juízo para se defender, como explica o artigo sobre defesa na execução fiscal; a defesa sem garantia, restrita a matérias que dispensam prova, está no texto sobre exceção de pré-executividade, e a consulta e seus efeitos, no texto sobre solução de consulta.

Suspensão, extinção e exclusão: qual a diferença?

As três categorias do CTN costumam ser confundidas, mas produzem efeitos distintos sobre o crédito.

A suspensão é muitas vezes o caminho para a extinção, como no depósito convertido em renda e no parcelamento quitado, tema do artigo sobre extinção do crédito tributário. Assim como a suspensão, a exclusão não dispensa as obrigações acessórias (art. 175, parágrafo único).

Perguntas frequentes sobre a suspensão da exigibilidade do crédito tributário

O que significa crédito com exigibilidade suspensa?

Significa que o crédito tributário existe, mas o Fisco está temporariamente impedido de cobrá-lo, sem extinção da dívida. Enquanto durar a causa prevista no art. 151 do CTN, o crédito não pode ser protestado nem executado, e a cobrança é retomada quando a causa cessar. A suspensão não dispensa as obrigações acessórias.

Quais são as hipóteses de suspensão previstas no art. 151 do CTN?

Desde a LC n.º 236/2026, são dez: moratória, depósito integral, impugnações e recursos administrativos, liminar em mandado de segurança, liminar ou tutela provisória em outras ações, parcelamento, arbitragem, transação aceita, mediação e seguro garantia ou fiança aceitos pelo credor em execução fiscal. As quatro últimas foram criadas pela LC n.º 236/2026.

O seguro garantia suspende a exigibilidade do crédito tributário?

Desde a LC n.º 236/2026, sim, quando oferecido em execução fiscal e aceito pelo credor, nos termos da regulamentação dos órgãos de cobrança, e enquanto estiver regular e sem sinistro (art. 151, X, do CTN). Antes da execução, permite obter a certidão positiva com efeitos de negativa, mas não suspende a exigibilidade. Nos créditos não tributários, aplica-se o Tema 1.203 do STJ.

O que diz o Tema 378 do STJ?

No Tema 378 dos recursos repetitivos (REsp 1.156.668/DF, julgado em 24/11/2010), o STJ fixou que a fiança bancária não se equipara ao depósito integral para suspender a exigibilidade do crédito tributário, diante da taxatividade do art. 151 do CTN e da Súmula 112. A LC n.º 236/2026 alterou essa premissa apenas para o seguro garantia e a fiança aceitos pelo credor em execução fiscal (art. 151, X).

O depósito judicial precisa ser integral para suspender a cobrança?

Sim. Pela Súmula 112 do STJ, o depósito só suspende a exigibilidade do crédito tributário se for integral e em dinheiro, considerado integral o valor exigido pelo Fisco. Ele faz cessar os juros sobre o valor depositado e, ao final, é devolvido ao contribuinte vencedor ou convertido em renda da Fazenda.

O parcelamento suspende a exigibilidade e a execução fiscal?

Sim. O parcelamento suspende a exigibilidade (art. 151, VI, do CTN) e, se concedido depois do ajuizamento, suspende a execução fiscal até a quitação. As garantias já constituídas em regra são mantidas, e o pedido de parcelamento interrompe a prescrição (Súmula 653 do STJ).

A suspensão da exigibilidade impede o lançamento do tributo?

Não. A suspensão impede a cobrança, mas não a constituição do crédito, e a Fazenda deve lançar dentro do prazo decadencial mesmo havendo liminar ou tutela. Desde a LC n.º 236/2026, o lançamento para prevenir a decadência de crédito suspenso por depósito, liminar ou tutela obtidos antes de qualquer procedimento de ofício não inclui multa de ofício nem multa de mora.

Quem tem débito com exigibilidade suspensa consegue certidão de regularidade fiscal?

Sim. O crédito com exigibilidade suspensa não impede a certidão positiva com efeitos de negativa, que tem os mesmos efeitos da certidão negativa (art. 206 do CTN), e autoriza a suspensão do registro no Cadin federal (art. 7.º, II, da Lei n.º 10.522/2002).

É preciso depositar ou oferecer garantia para recorrer administrativamente?

Não. O § 2.º do art. 151 do CTN, incluído pela LC n.º 236/2026, veda a exigência de caução ou depósito para impugnações, recursos ou pedidos administrativos, em linha com a Súmula Vinculante 21 do STF e a Súmula 373 do STJ. A impugnação tempestiva suspende imediatamente a exigibilidade do crédito impugnado.

Qual a diferença entre suspensão, extinção e exclusão do crédito tributário?

A suspensão (art. 151 do CTN) apenas paralisa a cobrança, e o crédito subsiste; a extinção (art. 156) encerra definitivamente o crédito, como no pagamento, na compensação e na conversão do depósito em renda; a exclusão (art. 175) impede a constituição do crédito, como na isenção e na anistia.

Conclusão

A suspensão da exigibilidade permite discutir ou negociar o tributo sem sofrer, no intervalo, os efeitos da cobrança. A LC n.º 236/2026 ampliou o art. 151, mas o efeito imediato é mais estreito do que a lista sugere: arbitragem e mediação aguardam lei específica, a transação depende da disciplina de cada ente, e o seguro garantia e a fiança dependem de execução fiscal em curso, da aceitação pelo credor e da regulamentação dos órgãos de cobrança. A escolha da via e o momento de utilizá-la têm consequências mensuráveis sobre juros, multas, certidões e prazos.

Principais pontos deste artigo:

• A suspensão paralisa a cobrança, mas não extingue o crédito, não impede o lançamento nem dispensa as obrigações acessórias.
• Desde a LC n.º 236/2026, o art. 151 do CTN prevê dez hipóteses, quatro delas novas.
• O depósito só suspende se for integral e em dinheiro (Súmula 112 do STJ) e, feito antes da execução, impede o ajuizamento (Tema 271 do STJ).
• Seguro garantia e fiança suspendem a exigibilidade quando aceitos pelo credor em execução fiscal (art. 151, X); nos créditos não tributários, vale o Tema 1.203 do STJ.
• O crédito suspenso permite a certidão positiva com efeitos de negativa (art. 206 do CTN).
• O lançamento preventivo de crédito suspenso por depósito, liminar ou tutela anteriores à fiscalização não comporta multa (art. 142, §§ 2.º e 3.º).

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